In situatia acordarii unor reduceri de preturi, anularea totala sau parţiala a unui contract, alte evenimente prevăzute la art. 138 din Codul fiscal, care intervin ulterior facturării, contribuabilii vor emite facturi în care înscriu cu semnul minus baza impozabilă şi TVA aferentă acestor operaţiuni, chiar dacă TVA nu a devenit exigibilă la data respectivă.
Conform art. 138 din CF, baza de impozitare se reduce în următoarele situaţii:
a) dacă a fost emisă o factură şi, ulterior, operaţiunea este anulată total sau parţial, înainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) în cazul refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea ori preţurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum şi în cazul anulării totale ori parţiale a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauză ca urmare a unui acord scris între părţi sau ca urmare a unei hotărâri judecătoreşti definitive şi irevocabile sau în urma unui arbitraj;
c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele şi celelalte reduceri de preţ sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisă începând cu data pronunţării hotărârii judecătoreşti de închidere a procedurii prevăzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenţei, hotărâre rămasă definitivă şi irevocabilă;
e) în cazul în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circulă prin facturare.
In ce priveste aparitia acestor situatii la cei care aplica sistemul Tva la incasare, regula este:
• atât la beneficiar cât şi la furnizor/prestator, se ajustează mai întâi taxa neexigibilă şi doar în situaţia în care nu mai există diferenţe de taxă neexigibilă se ajustează taxa colectată la furnizor/prestator, respectiv taxa deductibilă la beneficiar
Exemplu:
10 ianuarie 2013
Societatea A (aplică sistemul TVA la încasare) emite către beneficiarul B o factură pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013 în valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei , total factură 6.200 lei.
TVA în sumă de 1.200 lei se înregistrează în creditul contului “4428 TVA neexigilă”.
20.01.2013
– încasează suma de 2000 lei de la beneficiarul său.
TVA aferentă acestei încasări se determină astfel: 2000×24/124= 387 lei şi se evidenţiază în debitul contului 4428 TVA neexigibilă şi concomitent în creditul contului 4427 TVA colectată.
25 martie 2013
Societatea A acordă o reducere de preţ beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factură în care înscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000×10/100=500 lei şi TVA aferentă, respectiv 1200*10/100 =120 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal , în luna martie 2013 societatea A va diminua TVA neexigibilă în cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pret de la societatea A, va diminua TVA neexigibilă în cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
Scenariul 2:
20 februarie 2013
– societatea A ar încasat de la societatea B suma de 5000 lei.
TVA aferentă acestei încasări se determină astfel: 5000×24/124= 968 lei şi se evidenţiază în debitul contului 4428 TVA neexigibilă şi concomitent în creditul contului 4427 TVA colectată.
25 martie 2013
– societatea A acordă o reducere de preţ beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factură în care înscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000×25/100=1250 lei şi TVA aferentă, respectiv 1200×25/100 =300 lei.
Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal, în luna martie 2013 societatea A va anula TVA neexigibilă în cuantum de 232 lei şi concomitent va diminua taxa colectată cu suma de 68 lei. În această situaţei, societatea B va anula TVA neexigibilă de 232 lei şi concomitent va diminua TVA dedusă cu suma de 68 lei.
